В 2019 году авиакомпании, работающие с Кипром, намерены побороться за увеличение своей доли рынка. На фоне роста пассажиропотока в аэропортах Кипра перевозчики формируют графики полетов с целью закрыть пробелы, образовавшиеся после банкротства кипрской авиакомпании Cobalt в октябре 2018 года. Некоторые даже формируют альянсы и ищут пути расширить свое расписание.

Пока же цены на билеты остаются выше, чем были годом ранее, что особенно заметно на таких популярных направлениях, как Лондон и Афины.

Согласно данным, предоставленным деловому порталу StockWatch оператором кипрских аэропортов компанией Hermes Airports, в прошлом году лидером кипрского рынка авиаперевозок была авиакомпания Aegean Airlines. Ее услугами на рейсах с/на Кипр воспользовались почти 933 тыс. пассажиров, или 8,5% от общего числа.

На втором месте с небольшим отрывом – ирландский бюджетный перевозчик Ryanair, суда которого перевезли около 871 тыс. пассажиров. На третьем месте – «Россия» с 800 тыс. пассажиров, что отражает важность российского рынка для Кипра.

Следующими в списке идут авиакомпании EasyJet (782 тыс.), TUI Airways (743 тыс.) и Wizz Air (564 тыс.). В десятку лидеров также входят Blue Air, British Airways и Thomas Cook World.

Отмечается, что в закрытии Cobalt многие авиакомпании видят для себя новые возможности, которые намерены использовать уже в ближайшем будущем.

В целом за 2018 год аэропорты Ларнаки и Пафоса обслужили рекордное число пассажиров: 10,9 млн человек, на 6,7% больше, чем в 2017 году.

Объем проблемной задолженности в кипрской банковской системе в сентябре 2018 года сократился до 11,02 млрд евро, что на 5,6 млрд евро меньше, чем по состоянию на конец июня прошлого года.

Сентябрьский показатель – наименьший с кризисного 2013 года. В целом за первые девять месяцев 2018 года необслуживаемая задолженность сократилась на 10 млрд евро. При этом ее доля в общем кредитном портфеле кипрских банков составляет 31,8% против 40,3% в конце июня 2018-го и 43% в декабре 2017-го. Объем банковских резервов на покрытие возможных убытков по кредитам увеличился с 48,3% в июне до 51,9% в сентябре прошлого года.

Как отмечается в заявлении Центробанка, основная причина столько значительного уменьшения – ликвидация Кипрского Кооперативного банка и переход части его активов в банк Hellenic. Необслуживаемая задолженность в размере 5,7 млрд евро, напомним, осталась на балансе преемницы Коопа – компании КЕПИДЕС, занимающейся управлением активами.

В результате сделки с Коопом, проблемные кредиты домохозяйств к концу сентября 2018 года сократились вдвое, до 5,32 млрд евро. Это 48,3% всей токсичной задолженности. На компании приходится 5,35 млрд евро необслуживаемого долга, или 48,5%.

Издание Financial Mirror подготовило обзор  кипрского рынка недвижимости на 2019 год.

Среди прочего, издание прогнозирует рост спроса на офисные площади класса А. Исторически офисы располагались в многоэтажных зданиях в центральных районах городов, однако в последние годы наблюдается тенденция к децентрализации и появлению новых современных офисных центров в других районах. В 2018 году спрос на офисы оставался стабильным, в то время как в 2019-м более востребованными станут современные офисные помещения.

Этот тренд частично обусловлен государственными инициативами по стимулированию инвестиций, как внутренних, так и из-за рубежа. Прежде всего, это программа «гражданство за инвестиции», в рамках которой за счет иностранных покупателей значительно поднялись рынки недвижимости Лимассола и Пафоса.

Отмечается, что кипрский рынок традиционно делится на две категории. С одной стороны, урбанистические центры Никосия, Лимассол и Ларнака, которые в основном привлекают местных покупателей (с 2000-х последние два – и иностранцев), а с другой – прибрежные курорты Пафоса и Фамагусты, живущие в основном за счет спроса из-за рубежа. Доминирующим типом недвижимости на Кипре является жилье.

Однако в последние годы застройщики активно вкладываются в проекты по строительству офисных площадей, прежде всего, для иностранных компаний, работающих с Кипра. Доходность по такой недвижимости в 2018 году достигла 5,5%. В 2019 году рост экономики продолжится, а значит, сохранится и этот тренд.

Еще одной отличительной чертой 2018 года стал значительный рост стоимости аренды жилья. По результатам исследования DANOS/BNPPRE, с 2017 года цены поднялись в среднем на 15%. При этом зарплаты хоть и растут, но более медленными темпами.

Среди причин подорожания аренды – активное использование платформ типа Airbnb для сдачи в краткосрочную аренду, увеличение числа иностранных студентов, а также тот факт, что все больше киприотов снимают жилье, а не покупают (что обусловлено, среди прочего, сложностями с получением ипотечного кредита). Спрос на дома и квартиры постоянно растет, и свободных объектов все меньше. В Никосии в некоторых районах аренда подорожала более чем на 15%, в Лимассоле – более чем на 20%. Для Ларнаки и Пафоса рост в среднем составил 10%.

В 2019 году особых скачков в стоимости аренды не ожидается, поскольку на рынке появится новое жилье, а банки планируют увеличить продажи жилой недвижимости, отчужденной в рамках погашения кредитов.

За годы восстановления экономики Кипра с момента кризиса уровень безработицы в стране снизился почти вдвое, а темпы сокращения числа безработных – одни из самых высоких в ЕС. Об этом сообщил представитель Правительства Кипра Продромос Продрому, комментируя последние данные Европейской службы статистики Eurostat о рынке труда в ЕС.

По подсчетам Eurostat в ноябре 2018 года уровень безработицы на Кипре снизился до 9,2%. При этом, как отмечает Продрому, хотя в 2008 году показатель составлял 3,7%, но в кризисном 2013-м вырос до 15,9%.

Восстановление баланса на рынке труда идет ускоренными темпами: Продрому указывает на другой недавний отчет Eurostat, в котором Кипр занял второе место в ЕС по темпам сокращения безработицы.

«Очевидно, что после глубокого экономического кризиса, усиленного неверной или даже неэффективной политикой, ситуация на Кипре в последние три-четыре года изменилась. Из страны с рецессией и безработицей Кипр превратился в страну роста и занятости», – подчеркивает Продрому.

В декабре 2018 года число безработных на Кипре составило 23 929 человек, в то время как марте 2014-го, на пике, оно превышало 50 тыс. человек. С конца 2016 года безработных стало меньше примерно на 20%. По данным Центробанка Кипра, на которые ссылается Продрому, в 2018 году уровень безработицы снизился на 7%.

«Как известно, продолжающееся увеличение занятости в нашей стране обусловило улучшение условий труда и постепенный рост зарплат», – заключает представитель правительства.

В 2017 году Кипр потратил на исследования и разработки 109 млн евро, или 0,56% ВВП. И хотя показатель вырос с 2007 года, когда он достигал 0,4% ВВП, страна занимает четвертое место снизу в соответствующем списке стран ЕС. По данным Европейской службы статистики Eurostat, в 2017 году расходы стран ЕС на исследования и разработки составили 320 млрд евро.

Львиная доля таких расходов – 66% – приходится на бизнес-сектор, за которым следуют образование (22%), правительственный сектор (11%) и частный некоммерческий сектор (1%).

Больше всего на исследования и разработки в 2017 году потратили Швеция (3,33%) и Австрия (3,16%), а также Дания (3,06%) и Германия (3,02%). На другом конце списка – Румыния (0,5%), Латвия (0,51%), Мальта (0,55%) и Кипр.

За последние десять лет доля расходов на исследования и разработки выросла в 21 стране ЕС, больше всего – в Австрии и Бельгии. А снизилась – в шести, особенно в Финляндии и Люксембурге.

Отмечается, что на Кипре основным сектором таких расходов является не бизнес, а высшее образование: на него приходится 42% от общей суммы.

Согласно отчету Eurostat, Европа расходует на исследования и разработки гораздо меньше, чем Южная Корея, Япония и США, находится примерно на одном уровне с Китаем и значительно опережает Россию и Турцию.

Для повышения конкурентоспособности ЕС повышение расходов на исследования и разработки до 3% ВВП является одной из пяти главных целей стратегии Europe 2020.

В официальном вестнике ЕС опубликована тендерная документация по четырем проектам общей стоимостью 3,5 млрд евро, связанным с разработкой и строительством EuroAsia Interconnector – «электрического шоссе» между Израилем, Кипром и Грецией (Крит – Аттика), которое соединит энергосети стран и обеспечит двустороннюю передачу электроэнергии по подводным кабелям между Азией и Европой.

Как сообщается в пресс-релизе компании EuroAsia Interconnector Limited, занимающейся продвижением проекта, он привлек внимание всех основных компаний, производящих и обслуживающих преобразователи постоянного тока высокого напряжения (HVDC). Предварительный отбор участников тендера завершен.

В рамках первой фазы проекта, стоимость которой оценивается в 3,5 млрд евро, планируется обеспечить пропускную мощность на уровне 1 000 МВт. Полная мощность в 2 000 МВт будет достигнута путем либо модификации существующей инфраструктуры, либо прокладки второго кабеля.

Поначалу предусматривается строительство четырех преобразователей в Израиле, на Кипре, на Крите и в Аттике (Греция). Еще три тендерных подряда касаются прокладки подводных и наземных кабелей для трех соединений (из

Израиля на Кипр, с Кипра на Крит и с Крита в Аттику). Первыми будут построены сегменты внутренней линии между Критом и Аттикой (запуск намечен на июнь 2022 года) и линия между Критом и Кипром (запуск – в декабре 2023-го).

По информации СМИ, строительство последнего участка на 50% финансируется за счет фондов ЕС, а остаток – за счет средств инвесторов.

Что побудило инвесторов начать массово возвращаться на рынок недвижимости?

2018 год ознаменовался удовлетворительной тенденцией роста рынка недвижимости. Что касается Кипра, показатели свидетельствуют о благоприятном курсе на ближайшее будущее. Примечательно, что 2018 год завершился значительным ростом продаж – на 17%. Те, кто инвестировал в этот сектор, судя по всему, сделали умное вложение, поскольку индекс стоимости недвижимости вырос на 3–4%. Приведённые выше данные в сочетании с низкими процентными ставками и очень низким левериджем (кредитованием со стороны банков), позволяют легко сделать вывод: сектор недвижимости «сейчас базируется на очень крепкой основе». Согласно общим экономическим показателям и благоприятному климату, которыми характеризуется текущий период, очевидно, что те, кто знают, как правильно читать данные, понимают: возможно, впервые в истории Кипра перспективы развития сектора недвижимости и экономики в целом настолько многообещающи.

Ветер перемен, воздействующий на психологию инвесторов, благоприятен, и эти перемены совсем не случайны. Этот общий инвестиционный климат, безусловно, сформировался в результате сочетания целого ряда факторов. Прежде всего, следует отметить высокие темпы роста экономики в целом, низкие темпы инфляции, а также продолжающееся повышение международными агентствами оценок кредитоспособности экономики. Тем не менее, благоприятные знаки этого хорошего курса, стабильно следовать которым мы все стремимся, этим не исчерпываются.

Заимствования на международных рынках на выгодных условиях является признаком грядущей свободы действий. Снижение уровня безработицы и особенно хорошие перспективы по достижению полной занятости к 2020 году – важный и многообещающий сигнал. Продолжающийся несколько лет успех туристического сектора накладывается на многочисленные достижения во всех остальных сферах. Крупные деловые инвестиции во многих отраслях постоянно расширяющейся экономики Кипра безусловно заслуживают внимания.

Темпы роста мировой экономики указывают верное направление

Общеизвестно, что все национальные экономики в значительной мере зависят от глобальных финансовых трендов. Постепенный рост процентных ставок в сочетании с постоянно уменьшающейся доходностью заставляет инвесторов искать более безопасные объекты инвестирования с удовлетворительными стабильными результатами. Некоторым участникам рынка недвижимость может казаться «игрой в одни ворота».
Она сочетает стабильность, безопасность и даёт привлекательный уровень доходности – три редких для инвестиционного предложения фактора, которые становятся всё более и более востребованными.

Кипр: оазис стабильности в особенно нестабильной среде

На геополитической шахматной доске позиции Кипра значительно укрепились, поскольку все наши западные союзники, кажется, полностью осознали всю важность нашего стратегического расположения.

Нестабильность, характерная для окружающего региона (см. Ближний Восток, Катар, Саудовская Аравия и т. д.), ещё больше оттеняет оазис, известный как Кипр.

Созданные им стратегические альянсы в сочетании с демократическим гражданским строем, выгодами которого пользуются все жители, делают Кипр уникальным направлением. Говоря более конкретно, инвесторы из стран Ближнего Востока и Персидского залива составляют около 30% от всех иностранных инвесторов. И с каждым годом их интерес будет расти, учитывая увеличивающийся масштаб проектов.

Безусловно, Россия по-прежнему удерживает самую большую долю среди иностранных инвесторов на Кипре. Это, возможно, самый крупный иностранный инвестиционный рынок здесь, на долю которого приходится 35%. Если мы вспомним историю, то увидим, что, когда бы эту великую страну ни сотрясали социально-политические перемены, инвестиционный интерес к Кипру оттуда укрепляется. Если мы сосредоточим наше внимание на сегодняшнем дне (см. торговые санкции, напряжённость на региональном уровне, см. Украина, и т. д.), то можно ожидать значительного укрепления российской доли рынка в ближайшем будущем.

Становится вполне очевидно, что перспективы развития рынка недвижимости на Кипре в этом более крепком экономическом климате могут быть охарактеризованы как минимум как положительные. Возможности, которые «прокладывают путь» иностранным инвесторам из третьих стран, сейчас на виду. На этом этапе стоит упомянуть, что основные рынки Азии и США уже «присматриваются» в этом направлении.

Помимо этого они знают, что впервые перспективы привлечения институциональных игроков из-за рубежа для инвестирования значительных капиталов в крупные инфраструктурные проекты более чем удовлетворительны.

Высокая доходность для жилой недвижимости!

Авиакомпании конкурируют друг с другом, что ведёт к снижению стоимости билетов. Никогда ещё в истории не было так просто путешествовать по миру. Разрабатываются новые инновационные глобальные платформы в секторе аренды жилья, а уже существующие расширяются. И частные и государственные университеты повышают планку качества образования, которое они предлагают, повышая таким образом интерес из-за рубежа. Мировое население растёт. Туристический продукт Кипра развивается быстрыми темпами на профессиональном уровне. Как следствие вышесказанного, увеличивается потребность в жилье на короткий или на длительный срок, что ведёт к повышению спроса на жилье для аренды. Доходы от сдачи жилья в аренду вкупе с низкими ставками налогов и недостатком совершенно надёжных эффективных банковских услуг заставляют все больше людей укреплять свои активы, напрямую и в будущем, приобретая недвижимость на Кипре, чтобы обеспечить и себя, и будущие поколения, которые столкнутся с более жёсткими реалиями.

Элитная недвижимость

Можно сказать, что рынок элитной недвижимости на Кипре совсем не инертен. Напротив, все указывает на то, что и в новом году он будет интересовать не только индивидуальных иностранных инвесторов, но и многие компании, которые специализируются на застройке земли. Однако, если мы более внимательно посмотрим на цифры, представленные в исследовании PwC, то увидим, что продажи элитной недвижимости в первой половине 2018 года (последние имеющиеся данные) составили 133 объекта для Лимассола. Это число очень невелико, учитывая, что общее количество сделок по продаже недвижимости в Лимассоле за этот период достигло 2500! Эта совсем небольшая доля в 5% говорит о том, что софиты освещают этот сегмент недвижимости ярче, чем следовало бы. Безусловно, эти проекты действительно впечатляют, и заинтересованность многих в их скорейшей реализации оправдана. Однако числа и данные всегда выступали надёжным компасом успешных инвесторов.

Imperio укрепляет свои позиции на рынке недвижимости

Постоянно вкладываясь в специализированный квалифицированный персонал, тщательно анализируя показатели внутреннего и мирового рынка и составляя планы будущего мира, Imperio имеет полное право заявить о том, что смотрит в наступивший год с большим оптимизмом. Факторов, которые позволяют нам поддерживать такой настрой, немало. Один из них – это драгоценный камень, которым мы вот-вот украсим побережье Лимассола, не что иное, как The Icon. Несмотря на то, что его сдача запланирована на 2020 год, в наступившем году на лазурном горизонте Лимассола появится впечатляющий остов этого внушительного 21-этажного здания. При этом с немалыми энтузиазмом и страстью мы ждём реализации и «драгоценных камней» поменьше, работу над которыми мы ведём. Продолжится активный рост, сопровождаемый, как и всегда, высоким уровнем ответственности и профессионализма, благодаря чему местные и иностранные инвесторы смогут и дальше пользоваться преимуществами привлекательных объектов, предлагаемых Imperio, - компанией, которая без страха смотрит будущему в глаза.

Яннис Мисирлис
Яннис является основателем и директором Imperio Group, специализирующейся на операциях по недвижимости. Яннис также является заместителем председателя Совета Ассоциации застройщиков Кипра, а также членом правления и председателем комитета по недвижимости Кипрской торгово-промышленной палаты.

Статистическая служба Кипра подвела итоги 2018 года для кипрского автомобильного рынка. Продажи транспортных средств растут уже пять лет подряд, начиная с 2014 года. В прошлом году рост составил 13,3%.

Всего в 2018 году было произведено 49 450 новых регистраций автомобилей против 43 640 годом ранее. Это самое большое значение за последние десять лет.

В частности, продажи частных легковых автомобилей выросли на 12,8%, до 40 683, по сравнению с 36 067 в 2017 году. Из них 32% – новые машины (13 126) и 68% – подержанные (37 557).

Грузовых автомобилей было продано 5 275 – на 20% больше, чем в 2017 году (4 396). Продажи легковых авто для коммерческого использования увеличились на 21,1%, до 4 525, а большегрузного транспорта – на 33,1%, до 543. При этом буксировочных грузовиков было продано на 17,2% меньше, чем годом ранее, – 207.

На 20,9% выросли продажи мопедов (307 шт.) и на 4,4% – мотоциклов (2 542). Автобусов в 2018 году было продано 211 против 200 в 2017 году.

Больше половины – 56,6% – транспортных средств на Кипр было ввезено из стран ЕС. Второе место у Японии, откуда импортировали 29,3% всех проданных на Кипре автомобилей.

Кипрский авиаперевозчик Cobalt, прекративший деятельность 17 октября 2018 года, начал процесс добровольной ликвидации. Стивен Михаилидис из компании Grant Thornton назначен ликвидатором. Как сказано в сообщении компании, все уведомления касательно процедур ликвидации, в том числе извещения о продаже активов Cobalt, будут публиковаться на ее сайте.

Дополнительную информацию можно получить в по тел. 22 600 000, по электронной почте Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра. или написав письмо по адресу 41-49 Agios Nikolaos, Nimeli Court, Block C, Engomi 2408, PO 23907 , 1687, Nicosia, Cyprus.

Напомним, что на момент закрытия долги Cobalt превышали 100 млн евро. Власти Кипра вмешались и отозвали лицензию перевозчика. На тот момент авиакомпания, начавшая работу в 2016 году, являлась лидером кипрского рынка. Она перевозила 120 тыс. пассажиров в год и выполняла в среднем 14 рейсов в день по 23 направлениям, в числе которых Афины, Бейрут, Хитроу (Лондон), Париж и Тель-Авив.

Слухи о потенциальном банкротстве Cobalt появились в начале октября прошлого года, когда от своего участия отказались китайские инвесторы компании. Тогда перевозчик отрицал такую возможность, но уже 17 октября объявил об отмене всех рейсов и прекратил работу.

Один цветок не делает весны.  

Одна из наиболее актуальных тем в налоговой практике в настоящий момент — это применение концепции фактического права на доход в международных налоговых правоотношениях.

Не так давно для подтверждения правомерности применения льготных ставок налогообложения или освобождения, предусмотренных Соглашениями об избежании двойного налогообложения, налоговые агенты – российские компании предоставляли сертификат налогового резидентства соответствующего контрагента или акционера, и налоговые органы останавливались на этом. Однако общемировая тенденция по борьбе с уклонением от уплаты налогов все больше и больше находит свое отражение в российской действительности. Так, начиная с 2015 года, российские налоговые резиденты живут с законодательством о контролируемых иностранных компаниях. Более того, запуск автоматического обмена информацией о финансовых счетах является тем самым инструментом контроля, который позволит налоговой отслеживать финансовые потоки своих налоговых резидентов в автоматическом режиме.

За последнее время налоговыми органами было проведен ряд проверок, по результатам которых сделаны выводы о неправомерном применении норм международных соглашений в случаях, когда иностранные компании не являются фактическими получателями дохода. Данные выводы поддержаны судами, в том числе Верховным Судом Российской Федерации^1_.

В законодательство Российской Федерации о налогах и сборах понятия и нормы, связанные с определением фактического получателя дохода, были введены Федеральным законом от 24.11.2014^2_., а активное применение указанных норм российскими налоговыми органами началось несколько лет назад. Таким образом, налогоплательщики часто ссылаются на то, что данная норма является относительно новой и, соответственно, бизнесу необходимо время подстроиться под новую реальность. Однако многие забывают о том, что возможность применения положений Модельной конвенции и комментариев в качестве источника толкования основана на общих правилах толкования международных договоров, закрепленных в Венской конвенции о праве международных договоров 1969 года.

В соответствии со статьей 31 Конвенции «… договор должен толковаться добросовестно в соответствии с обычным значением, которое следует придавать терминам договора в их контексте, а также в свете объекта и целей договора...». В статьях 31 - 33 Конвенции в качестве источников толкования международных договоров определены основные (например, контекст договора или любое последующее соглашение между участниками договора относительно толкования договора) и дополнительные источники толкования (например, подготовительные материалы и обстоятельства заключения договора).

Пленумом Верховного суда Российской Федерации в постановлении от 10.10.2003 №5 «О применении судами общей юрисдикции общепризнанных принципов и норм международного права и международных договоров Российской Федерации» рекомендовано использовать акты международных организаций в случае возникновения затруднений при толковании общепризнанных принципов и норм международного права, международных договоров Российской Федерации. В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.11.2011 №8654 Модельная конвенция признается «рамочным документом, устанавливающим общие принципы и подходы к устранению двойного налогообложения».

Таким образом, Модельная конвенция и Комментарии к ней в зависимости от конкретного дела могут рассматриваться в качестве дополнительного источника толкования международного договора.

Статьями 10 «Дивиденды», 11 «Проценты», 12 «Доходы от авторских прав и лицензий» Соглашений предусмотрены льготные ставки налогообложения доходов, выплачиваемых иностранным компаниям, которые согласно комментариям ОЭСР к Модельной конвенции применяются исключительно в случае, если лицо (резидент государства, с которым заключено соглашение), которому перечисляется доход, является фактическим получателем (бенефициарным собственником) этого дохода.

Целью заключения Соглашений является поощрение экономического сотрудничества между государствами. При этом общепризнанный принцип международного права, касающийся необходимости добросовестного исполнения договоров (pactasuntservanda), получивший закрепление, в том числе в статье 26 Венской Конвенции, не предполагает предоставления льгот, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, в тех случаях, когда участниками трансграничной операции допущено злоупотребление правом, в частности, если главной целью совершения трансграничной операции являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды (создания благоприятных условий налогообложения).

Более того – в 2014 году Минфин России разъяснил, что для признания лица в качестве фактического получателя дохода (бенефициарного собственника), это лицо должно быть непосредственным выгодоприобретателем, то есть лицом, которое фактически получает выгоду от полученного дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу. Если получатель дохода будет действовать как промежуточное звено в интересах иного лица, фактически получающего выгоду от соответствующего дохода, предоставление в государстве - источнике выплачиваемого иностранному лицу дохода налоговых льгот (пониженных ставок и освобождений) противоречит целям и задачам международных соглашений^3_..

Исходя из складывающейся судебной практики применения концепции лица, имеющего фактическое право на доход, и определения права на применение норм международного соглашения можно сделать общий вывод, что льготы предоставляются лишь компаниям, имеющим экономическое присутствие в стране резидентства, обладающим широкими полномочиями по распоряжению доходом и использующим доход в предпринимательской деятельности иностранной компании (получающим экономическую выгоды от дохода).

По таким спорам налоговые органы особое внимание уделяют исследованию и анализу следующих аспектов – вопросам о:
- самостоятельности принятия решений директорами иностранных компаний;
- наличии полномочий по распоряжению доходом;
- осуществлении предпринимательских функций;
- признаках ведения деятельности (персонал, офис, общехозяйственные затраты);
- получении экономической выгоды от дохода (использовании в предпринимательской деятельности);
- несении коммерческих рисков в отношении активов;
- характере денежных потоков (наличие или отсутствие юридических и фактических обязательств по дальнейшему перечислению дохода);
- системности транзитных платежей по перечислению дохода от лица резидента страны – участника соглашения в адрес лица, не имеющего льгот по соглашению.

При этом в целях объективного и полного анализа деятельности компании налоговым органам рекомендовано не ограничиваться спорными операциями по перечислению дохода, а уделять внимание экономической деятельности группы в целом.

Установление факта наличия или отсутствия у лица фактического права на доход во многом основано на получении от иностранных юрисдикций дополнительной информации о движении денежных средств между компаниями группы, а также отчетности компаний. В качестве доказательств, подтверждающих, что получатель доходов не был реальным бенефициаром полученного дохода, налоговыми органами и судами признаются также коммерческие базы данных, открытые реестры иностранных компаний, информация из общедоступных источников.

Налоговому органу для отказа в применении льгот по соглашению достаточно доказать, что непосредственный получатель дохода не является фактическим получателем дохода, и не устанавливать конечного бенефициарного собственника дохода. Соответственно, в случае, если налоговый орган установил, что иностранное лицо не является фактическим собственником дохода, подлежат применению налоговые ставки, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом, если до вынесения решения по налоговой проверке налогоплательщиком (налоговым агентом) представлено документальное подтверждение, позволяющее однозначно определить реального бенефициара, налоговые органы будут определять правомерность применения льготных условий налогообложения с учетом данного обстоятельства.

Конечно, можно говорить о том, что Российская Федерация не является членом ОЭСР, или о том, что концепция фактического получателя дохода была введена в российское налоговое право совсем недавно, однако необходимо помнить о статье 29 Соглашений «Ограничение льгот», в соответствии с которой резидент Договаривающегося государства не будет иметь право на какое-либо снижение или освобождение от налогов, предусмотренные Соглашением в отношении доходов, полученных из другого Договаривающегося Государства, если установлено, что главной целью или одной из целей создания или существования такого резидента было получение льгот в соответствии с Соглашением, которые в противном случае были бы ему недоступны.

Анна Сенченко
Старший юрист
Налоговая и юридическая практика
Korpus Prava

¹Определение Верховного Суда Российской Федерации от 05.08.2016 №307-КГ16-7111 по делу №А13-5850/2014, постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.01.2017 по делу №А40-442/2015, от 27.05.2016 по делу №А40-116746/2015, от 04.10.2016 по делу №А40-241361/2015, постановлениях Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2016 №А40-36068/15, от 07.02.2017 №А40-113217/2016, от 04.08.2015 по делу №А40-12815/15, в постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 31.05.2016 по делу №А04-6181/2015, постановлении первого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2017 по делу №А11-6602/2016, постановлении седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2017 по делу №А27-16584/2016.

²Федеральный закон от 24.11.2014 №376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)".

³Письмо Минфина России от 09.04.2014 №03-00-РЗ/16236 О применении льгот, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.