Кипрская налоговая реформа 2026 года расширила область применения правила против налоговых злоупотреблений (General Anti-Abuse Rule, GAAR) на операции, произведенные физическими лицами. Это правило, ранее применявшееся к юридическим лицам, теперь может затронуть и частных налогоплательщиков, особенно тех, кто получает доход через иностранные компании или использует трансграничные структуры.

Что такое GAAR

Правило GAAR появилось в кипрском законодательстве в 2019 году в рамках внедрения европейской Директивы против уклонения от налогообложения (Anti-Tax Avoidance Directive, ATAD).

Суть правила проста: даже если сделка или структура формально соответствует закону, налоговые органы вправе пересчитать налог так, как если бы операция была совершена прямым способом – без дополнительных шагов, компаний и промежуточных звеньев, которые были добавлены в структуру преимущественно ради налоговой экономии. Проще говоря, налогоплательщику могут вменить те налоговые последствия, которые возникли бы при обычном оформлении сделки, если она:
• не имеет достаточного коммерческого обоснования;
• создана ради налоговой выгоды;
• противоречит цели применимого налогового законодательства.

Таким образом, одной лишь формальной законности теперь может быть недостаточно. Налогоплательщику важно показать, зачем была совершена операция и какую реальную деловую функцию выполняет каждый участник структуры.

Какие ситуации могут привлечь внимание

Потенциально со вступлением в силу нового законодательства в зоне риска находятся конструкции, позволяющие получить налоговые льготы, двойные вычеты или искусственно отсрочить уплату налога. Особое внимание может вызвать использование в цепочке транзакций или владения иностранных компаний, существующих номинально: без сотрудников, офиса, самостоятельной деятельности и реальных полномочий по принятию решений. Риск возникает и с локальными компаниями – в тех случаях, когда ставка корпоративного налога оказывается выгоднее персональной ставки физического лица или индивидуального предпринимателя, и структура используется главным образом ради этой разницы в ставках.

Например, человек оказывает консультационные услуги и фактически выполняет всю работу в стране своего постоянного проживания. Договор оказания консультационных услуг при этом клиент заключает с принадлежащей ему компанией из низконалоговой юрисдикции, у которой нет сотрудников, офиса и собственной деятельности.

Оплата поступает на счет этой компании, а затем переводится человеку (ее акционеру) в форме займа или дивидендов, облагаемых по низкой ставке либо освобожденных от налога. В такой ситуации налоговые органы могут проверить, зачем в структуре присутствует иностранная компания и выполняет ли она какую-либо реальную функцию. Если обоснованного объяснения созданной структуре получить не удастся, налоговые органы вправе отказать в соответствующих льготах и обложить доход налогом так, как если бы он был получен физическим лицом напрямую.

Аналогичные вопросы могут возникнуть, если часть вознаграждения за работу оформляется как дивиденды от иностранной компании. При проверке будут оцениваться не только договоры, но и фактические обстоятельства: кто выполнял работу, где принимались решения, какие функции и риски несли участники и соответствовало ли движение денег реальной деятельности.

Само по себе владение иностранной компанией или получение от нее дивидендов не является уклонением от налогообложения. Наличие компании в низконалоговой юрисдикции также не означает автоматического применения GAAR.

У налоговых органов могут возникнуть следующие вопросы:
• ведет ли компания реальную деятельность;
• для чего она была создана;
• кто принимает решения и управляет ее работой;
• соответствует ли распределение доходов фактически выполняемым функциям;
• существует ли коммерческая причина выбранной структуры помимо налоговой экономии.

Практика других стран показывает, что GAAR не должно применяться к любой операции, которая уменьшает налоговую нагрузку. Например, в британском руководстве по GAAR указано, что учреждение физическим лицом компании для ведения бизнеса вместо работы в качестве индивидуального предпринимателя само по себе ещё не означает налогового злоупотребления.

Почему важно подготовиться заранее

Практика применения обновленного правила на Кипре еще только формируется. Однако налоговые органы уже располагают инструментами для получения сведений об иностранных компаниях, счетах и элементах владения в рамках международного обмена налоговой информацией.

Поэтому лучше заранее проверить структуру получения доходов и собрать документы, подтверждающие её экономическую логику. Сделать это после начала налоговой проверки обычно сложнее.

Что стоит проверить

• Деловую цель. Можете ли вы объяснить, зачем была создана иностранная компания или выбрана конкретная схема проведения сделки?
• Реальную деятельность. Есть ли у компании сотрудники, офис, расходы, клиенты и самостоятельные функции?
• Принятие решений. Можно ли подтвердить, где и кем принимаются ключевые решения?
• Денежные потоки. Соответствуют ли платежи договорам и фактически выполненной работе?
• Дивиденды и займы. Обоснованы ли выплаты и правильно ли они оформлены?
• Документы. Сохранились ли договоры, протоколы, расчёты и переписка, подтверждающие коммерческую логику операций?

Екатерина Лазорина, управляющий партнер компании Ploteum Advisors

Евгений Беленький, партнер компании Ploteum Advisors