Стабильность налоговых условий важна для любого бизнеса. Но в период финансового кризиса любое правительство испытывает дефицит налоговых поступлений, и потому пытается изыскать их любыми способами. В том числе, и путём корректировки как законодательства, так и правоприменения. Россия – не исключение, и руководителям кипрских компаний приходится учитывать это, «по ходу игры» приспосабливаясь к новым правилам.
Будет ли практическая выгода от налогового соглашения?
Многие кипрские компании россиян получают доходы из российских источников. Теоретически большинство из них должно подпадать под налоговый режим, установленный российско-кипрским соглашением об избежании двойного налогообложения. Они или не подлежат налогообложению в России, или для них применяется пониженная российская налоговая ставка. За много лет накоплен колоссальный опыт применения положений соглашения, что было чрезвычайно удобно для выстраивания и поддержания долговременных бизнес-отношений.
Однако в 2014 году Минфин России выступил против устоявшейся практики, а затем изменились и соответствующие положения Налогового кодекса (НК). Последующие решения арбитражных судов демонстрируют, что новые подходы применяются не только к современным ситуациям, но даже и к тем, что имели место задолго до изменения НК.
Арбитражные судьи делают вывод: иностранные, в том числе кипрские компании не имеют права пользоваться льготами налоговых соглашений по той причине, что их квалифицируют как «транзитные компании», которые «не имеют права на доход». Инофирма будет признана фактическим получателем дохода лишь в том случае, если она является непосредственным выгодоприобретателем дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу. Для доказательства чего, по мнению Минфина России, зарубежная компания должна предоставить, в числе прочих: данные об акционерах и бенефициарах, документы о ведении предпринимательской деятельности в своей стране, получении от неё дохода и уплате налогов; подтверждение, что руководство компании имеет право самостоятельно распоряжаться перечисляемыми ей суммами.
Вместе с тем, Налоговым кодексом не установлен список документов для подтверждения статуса фактического получателя дохода, а значит, законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо закрытым перечнем, отдавая предпочтение содержательной части информации, полученной российским налоговым агентом.
17 мая ФНС России выпустила Письмо № СА-4-7/9270@ «О практике рассмотрения споров по вопросу неправомерного применения налоговыми агентами льготных условий налогообложения при взимании налога на прибыль с доходов иностранных организаций». Оно обязательно для использования налоговыми органами и содержит описание подходов ФНС и арбитражных судов к применению концепции фактического права на доход (ФПД) в международных налоговых отношениях. При этом ФНС считает принципиально возможным применять Комментарии к Модельной конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития, хотя Россия не входит в ОЭСР, а возможность применять методику ОЭСР не определена ни НК РФ, ни самими соглашениями (кроме соглашений с Мексикой и Бельгией).
Вот некоторые критерии «теста на наличие ФПД», на которые должны обращать внимание налоговики: самостоятельность принятия решений директорами иностранных компаний,
наличие полномочий по распоряжению доходом, осуществление предпринимательских функций, признаки ведения деятельности (персонал, офис, общехозяйственные затраты), получение экономической выгоды от дохода, несение коммерческих рисков в отношении активов, характер денежных потоков, то есть наличие или отсутствие юридических и фактических обязательств по дальнейшему перечислению дохода, а также системности транзитных платежей по перечислению дохода от лица резидента страны – участницы соглашения в адрес лица, не имеющего льгот по соглашению.
Как видим, ФНС перешла от формального подхода, когда главным было предоставить верно оформленный сертификат о налоговом резидентстве кипрской компании, к рассмотрению вопроса по существу. При этом, «в целях объективного и полного анализа деятельности компании», налоговые органы не должны ограничиваться спорными операциями по перечислению дохода, а обязаны давать оценку экономической деятельности группы в целом.
Прозрачность информации о бенефициарах
С принятием Федерального закона от 23 июня 2016 г. № 215-ФЗ, Федеральный закон № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма» был дополнен статьёй 6.1, которая обязала юридических лиц располагать информацией о своих бенефициарных владельцах, в случае необходимости принимать меры по их установлению, а также предоставлять определённые сведения о них по запросу Росфинмониторинга, ФНС России и их территориальных подразделений.
Росфинмониторинг совместно с ФНС России и Минфином России подготовил проект Постановления Правительства РФ «Об утверждении Положения о представлении юридическими лицами информации о своих бенефициарных владельцах и о принятых мерах по установлению в отношении своих бенефициарных владельцев сведений, предусмотренных законодательством Российской Федерации, по запросам уполномоченных органов государственной власти».
После того, как специалистам ФНС станет известна информация о бенефициарах российских и иностранных компаний, не составит труда установить факты подконтрольности компаний-участниц коммерческих операций, умышленных действий по выводу доходов из-под российского налогообложения, зло-употребления положениями международных налоговых соглашений. Доказательства могут быть получены из информации о движении денежных средств между компаниями группы, из их отчётности. Не последнюю роль в этой работе играет возможность получения российскими налоговыми органами дополнительной информации от иностранных юрисдикций.
Каков же порядок и сроки информационного взаимодействия государственной власти и юрлиц в рамках направления запросов и представления по ним информации о бенефициарных владельцах или о мерах, принятых в целях их установления?
Каким образом налоговики выявляют несоответствие компании тесту ФПД? Что делать, чтобы кипрская компания получила доход из России с применением пониженной налоговой ставки или без российского налогообложения? Каким дополнительным критериям должна соответствовать компания, чтобы победить в арбитражном процессе или обойтись без него? Где еще поджидают её «подводные камни»?
Эти и другие «горячие» темы мы обсудим на семинаре «Кипр под давлением: будущее решается сегодня», который состоится 25 сентября.
1. ВЕPS в действии. Механизмы автоматического обмена уже запущены. Списки стран, с которыми Кипр будет обмениваться информацией в 2017 и 2018 годах. Как готовится Россия к автоматическому обмену.
2. Раскрытие бенефициаров российских компаний: динамика процессов. Сроки ответов за запросы.
3. Country-by-country reporting в России: перспективы введения, чем это грозит компаниям с международным участием.
4. Внесение изменений в Модельную конвенцию ОЭСР об избежании двойного налогообложения. Присоединение к ней России, и чем это грозит компаниям с международным участием.
5. Новые правила ЕС по применению налоговых соглашений.
6. Налоговые маневры РФ и развитие налогового законодательства до 2025 года.
7. Новости валютного контроля в РФ и риски владельцев кипрских счетов.
8. «Безналоговая ликвидация» в России: итоги и прогнозы на 2018 год. Что еще можно успеть сделать?
9. Фактический получатель дохода - кипрская компания. Что это значит при получении дохода из России? Как обеспечить необходимые условия признания ФПД? Последняя судебная практика.
10. Последние новости о реформировании налоговой системы Кипра. Их влияние на конкурентоспособность Кипра как финансового центра.
Участвуют эксперты:
• Евгений Коротких и Ирина Шамраева - Россия
• Михаил Соболев – Кипр
Запрос регистрационной формы – по адресу Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.
Михаил Соболев,
вице-президент и партнёр Consulco
Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.
С 2018 года возобновляется индексация зарплат (CoLA) в частном секторе. Соответствующее соглашение 28 июля подписали министр труда Зета Эмилианиду, Федерация работодателей и промышленников, Кипрская торгово-промышленная палата и профсоюзы СЕК, ПЕО и ДЕОК. Как известно, в отношении государственных и полугосударственных организаций аналогичное соглашение было подписано в прошлом году.
Нынешняя договоренность рассчитана на три года, 2018, 2019 и 2020. Индексация зарплат будет проводиться при условии, что во втором и третьем кварталах предшествующего года зарегистрирован экономический рост. Размер повышения составит 50% от годовой инфляции, рассчитанной Статистической службой Кипра, а его выплата будет производиться раз в год. CoLA будет определяться на первое число каждого месяца.
Если экономический рост нулевой, индексация зарплат приостанавливается. Следует отметить, что в ситуации, когда экономика показывает спад, зарплаты не понижаются, а тоже остаются на прежнем уровне до тех пор, пока рост не возобновится.
Через три года условия индексации зарплат снова будут пересмотрены.
В июне текущего года объем депозитов на счетах в кипрских банках сократился на 433 млн евро по сравнению с предыдущим месяцем, составив 48,5 млрд евро. По данным Центробанка Кипра, это самое большое сокращение за последние восемь месяцев. Больше всего денег с депозитных счетов изъяли граждане Кипра.
В мае объем депозитов вырос на 168 млн евро.
Несмотря на столь значительное сокращение, в годовом выражении объем депозитов вырос на 4,2% (в мае годовое увеличение составило 5,9%).
Тем временем кредитная масса продолжила сокращаться и в июне достигла 54,3 млрд евро, что на 43,4 млн меньше, чем в предыдущем месяце. В годовом выражении, объем кредитов сократился на 0,7% (1,6% в мае).
В феврале этого года Налоговая служба Кипра официально проинформировала налоговый комитет Института сертифицированных бухгалтеров Кипра (ICPAC) о своём намерении с 1 июля 2017 года отменить схему минимальной маржи налогооблагаемой прибыли, которая применяется в отношении соглашений о финансировании между связанными компаниями.
Необходимость пересмотра подхода, применяемого Налоговой службой Кипра к операциям внутреннего финансирования, связана с налоговыми изменениями на международном уровне (инициатива ОЭСР/G20 – план действий по борьбе с размыванием налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (BEPS)).
Действующие правила
Вкратце, механизмы внутреннего финансирования в основном касаются займов между ассоциированными компаниями, в которых компания, являющаяся налоговым резидентом Кипра, получает определённую сумму в виде процентного или беспроцентного займа от ассоциированной компании и, используя указанный заём, предоставляет процентный или беспроцентный заём другой ассоциированной компании. В рамках действовавшей много лет практики в отношении группового финансирования был принят ряд соответствующих фиксированных норм прибыли, достаточных для соблюдения принципа незаинтересованности сторон.
Ожидаемые нововведения
Вышеупомянутые правила относительно минимальной маржи налогооблагаемой прибыли, которую Налоговая служба Кипра была бы готова принять по операциям внутреннего финансирования, будут отменены с 1 июля 2017 года. Это также коснётся всех соответствующих правил, действовавших до 1 июля 2017 года, которые имеют отношение к режиму финансирования данного типа. Любые операции по финансированию связанных сторон (в том числе внутреннему финансированию), оставшиеся в силе после 1 июля 2017 года, отныне необходимо подкреплять документацией по трансфертному ценообразованию (ТЦ). Такие документы потребуются как для выдачи разъяснений налоговых органов, так и для расчёта корпоративного налога.
Налоговая служба Кипра выпустит руководство по новой практике подготовки документации TЦ в отношении операций по финансированию связанных сторон. Ожидается, что руководство будет согласовано с Руководством ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых администраций. Руководство ОЭСР по ТЦ основано на принципе «вытянутой руки», а именно, на применении в сделках между связанными сторонами тех же условий, что и в операциях между независимыми сторонами. Оно представляет собой международные рекомендации, принятые государствами-членами ОЭСР, которые используются при определении трансфертных цен между связанными предприятиями при осуществлении трансграничных сделок. Следовательно, они составляют основу для подготовки документации по ТЦ.
Руководство Налоговой службы Кипра будет опубликовано примерно в середине июня, и, как ожидается, будет включать положения о проведении анализа сопоставимости, в котором будут определены коммерческие и финансовые отношения между организациями, а применимые к ним условия будут сравниваться с сопоставимыми операциями между независимыми организациями.
Пока неясно, будут ли рекомендации включать такие меры рационализации, как «безопасные гавани» и минимальные суммы, не облагаемые налогом. Как бы то ни было, важно сохранить гибкую деловую среду, которая будет одновременно располагать к развитию бизнеса и отвечать требованиям ОЭСР.
Маргарита Лиаси
директор департамента
налогообложения KPMG
Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.
Уменьшение объема кредитов в швейцарских франках идет крайне медленно. По данным Центробанка Кипра, в марте 2017 года их общая сумма составляла почти 1,6 млрд евро. Из них большая часть – 1,1 млрд – приходится на домохозяйства, в то время как компании уже конвертировали свои займы в евро или фунты стерлингов.
В декабре 2015 года общий объем кредитов в швейцарских франках составлял 2,052 млрд евро, из них 1,184 млрд – займы домохозяйств и 868 млн – займы нефинансовых корпораций. К марту 2017-го общий объем сократился до 1,566 млрд евро, из которых 1,084 млрд – домохозяйства и 481 млн – компании. Таким образом, за период с декабря 2015 года по март текущего года общая задолженности в швейцарских франках сократилась на 486 млн евро, из которых 387 млн – займы компаний и 100 млн – займы домохозяйств. Уменьшение кредитного объема связано, в первую очередь, с наступлением срока погашения, а также с конвертацией займов в другие валюты.
***
Bank of Cyprus выбрал IBM своим стратегическим партнером для реализации Программы цифровой трансформации. В рамках программы банк намерен создать более современную и эффективную ИТ-платформу, поддерживаемую отлаженной организацией работы. Банк оптимизирует существующую ИТ-инфраструктуру и обслуживающие процессы. Планируется оцифровка и автоматизация процессов, особенно стандартных банковских операций. ВоС использует возможности IBM iX для редизайна своих цифровых каналов, в первую очередь мобильных, а также своей сети отделений. Также планируется создание двух совместных организаций для развития технологии и инноваций.
***
Компания Andersen Global расширяет свою сферу деятельности на Грецию и Кипр благодаря партнерскому соглашению с компаниями UnityFour (налоговая специализация) и Pistiolis-Triantafyllos & Associates (юридическая специализация). Благодаря этому сотрудничеству, фирмы смогут оказывать юридические, налоговые и бухгалтерские услуги в Греции, а также налоговые, бухгалтерские и фидуциарные услуги на Кипре.
***
Банк Eurobank Cyprus объявил о запуске фонда взаимных инвестиций (UCITS) ERB Funds VCIC PLC. Фонд полностью лицензирован и работает под надзором Кипрской комиссии по ценным бумагам и биржам (CySEC). Согласно официальному пресс-релизу банка, поначалу фонд будет включать следующие два фонда взаимных инвестиций: ERB Short Duration EUR Mutual Fund, деноминированный в евро, и ERB Short Duration USD Mutual Fund деноминированный в долларах США.
***
Государственные университеты Кипра смогут открывать компании и организации или вступать в партнерские отношения с другими компаниями для использования разработок и изобретений, полученных в ходе научных исследований. Как сообщил министр образования Костас Кадис, одобрена законодательная база, которая позволит превращать результаты научных исследований, инноваций и полученных в университетах теоретических знаний в коммерческие продукты и услуги.
Прибыль цементного завода «Василико» в первом полугодии 2017 года составила 11,8 млн евро по сравнению с 11,9 млн годом ранее. При этом доход предприятия вырос с 49 млн евро в первой половине 2016 года до 52,8 млн в текущем году. Рост дохода обусловлен прежде всего повышением спроса на местном рынке, который стабильно растет уже второй год подряд. Это компенсировало снижение цен на продукцию завода за истекший год.
На производстве негативное влияние оказало увеличение затрат на электроэнергию, из-за чего операционная маржа предприятия значительно уменьшилась. Прибыль от инвестиций и сопутствующей деятельности составила 454 тыс. евро. Затраты на реализацию продукции сократились с 2,7 млн евро в 2016 году до 2,4 млн.
Компания также объявила о переменах в составе руководства. Так, после выхода на пенсию директора Джорджа Сидериса, его преемником стал исполнительный директор Антониос Антониу. Заместителями генерального директора назначены Андреас Андреу, Йоргос Саввас и Стелиос Сикопетритис.
Государственный долг Республики Кипр во втором квартале вырос до 19,35 млрд евро. По данным Управления госдолгом Кипра, это на 222 млн или 1,16% больше, чем в предыдущем квартале. Это связано в первую очередь с увеличением объема среднесрочных евронот (EMTN) на 304 млн евро, в результате чего их общий объем достиг 4,5 млрд евро.
В годовом выражении госдолг республики вырос на 633 млн или на 3,4%, что обусловлено прежде всего выпуском облигаций на 1 млрд евро в июле 2016 года. Полученные от выпуска средства были направлены на продление сроков погашения других задолженностей и увеличение наличных резервов страны.
Задолженность государства на внутреннем рынке по сравнению с первым кварталом текущего года сократилась на 96 млн и составила 1,27 млрд евро. Займы на внутреннем и внешнем рынке достигли 12,7 млрд евро.
Крупнейшим заемщиком Кипра остается Европейский стабилизационный механизм, на который приходится 32,5% всей задолженности страны. Этот займ был оформлен в 2013 году в рамках меморандума с «тройкой» международных кредиторов Кипра. Еще 23,3% заимствовано на международных рынках капитала. На Россию, предоставившую Кипру 2,5-миллиардный кредит со сроком погашения в 2021 году, приходится еще 13% долга республики.
Благодаря усилиям Министерства труда, многомесячный конфликт между профсоюзом банковских служащих ETYK и банком Hellenic разрешен. В частности, улажены разногласия по поводу перевода более 100 сотрудников банка в новую компанию по управлению просроченной задолженностью APS Cyprus, оговорены условия нового коллективного трудового договора, а также решен вопрос об индексации зарплат персонала Hellenic с 1 января 2017 года.
Так, все права и условия найма переведенных в APS Cyprus сотрудников сохраняются в соответствии как с текущим, так и будущими коллективными трудовыми договорами. Также доступна опция их перевода на работу обратно в банк.
Далее, министр труда Зета Эмилианиду обязала банк следовать условиям действующего трудового договора, согласно которому с начала 2017 года зарплата сотрудников должна быть увеличена. Повышения зарплат не было, и министр постановила погасить возникшую из-за этого задолженность за весь период.
Кроме того, банк и профсоюз согласились на продление трудового договора на 2017 и 2018 годы по образцу соглашения, достигнутого между ETYK и Alpha Bank.
Первого августа сотрудники Hellenic, являющиеся членами профсоюза, должны принять участие в голосовании по достигнутым соглашениям.
Крупнейшему банку Кипра Bank of Cyprus нужно будет заняться продажей своей необслуживаемой задолженности: только так у него получится достичь своей цели по сокращению доли токсичных кредитов до 20% к 2019 году. Такое мнение высказывается в отчете рейтингового агентства Moody’s.
«Объем необслуживаемой задолженности в марте 2017 года сократился до 40% или 8 млрд евро с пиковых 53% в декабре 2014-го, – говорится в отчете, – благодаря погашению долгов в обмен на активы, реструктуризации кредитов и их списания». С 2014 года усилия ВоС по реструктуризации задолженности позволили уменьшить сумму токсичных долгов до 10 млрд из примерно 20 млрд общей суммы задолженности. Эти меры также привели к увеличению объема работающих кредитов. К 2019 году ожидается, что кредитная задолженность еще примерно на 1,6 млрд будет классифицирована как работающая. Однако без продажи долгов достичь желаемых 20% руководству банка не удастся.
Отмечается, что из реструктурированных кредитов наилучшие результаты – у корпоративных заемщиков: 91% после реструктуризации исправно обслуживают свою задолженность. Хуже ситуация в других категориях: среди потребителей свои обязательства выполняют только 65%, а среди малых предприятий – 67%.
В то же время Moody’s указывает, что общее укрепление экономических условий благоприятно скажется на обслуживании кредитов заемщиками.
В этой статье мы кратко проанализируем некоторые из последних изменений в сфере налогообложения, затрагивающие компании и частных лиц на Кипре.
1. Инновационные предприятия малого и среднего бизнеса (МСБ)
В январе 2017 года в Закон о подоходном налоге было внесено пересмотренное налоговое послабление для инвестирования в инновационные предприятия.
Согласно нововведению, отвечающий требованиям инвестор – физическое лицо, который осуществляет рисковое финансовое инвестирование в инновационный малый и средний бизнес, может вычесть затраты на инвестирование из своего налогооблагаемого дохода, с учётом ограничений и условий.
2. Внутригрупповые механизмы финансирования
В феврале 2017 года Налоговая служба объявила о завершении применения минимальной чистой маржи налогооблагаемой прибыли к договорённостям взаимного финансирования, начиная с 1 июля 2017 года.
В частности, начиная с вышеуказанной даты, приемлемая налогооблагаемая маржа чистой прибыли по соглашениям о взаимном финансировании будет устанавливаться с помощью правил трансфертного ценообразования, которые разрабатываются в настоящее время на основе соответствующих рекомендаций ОЭСР.
3. Физические лица – недомицили
В марте 2017 года Налоговая служба Кипра выпустила циркуляр, которым разъясняла, что на кипрские компании, принадлежащие налоговым резидентам Кипра со статусом «недомициль», не распространяются положения об условном распределении дивидендов закона «О специальном взносе на оборону Республики».
4. Справка о подтверждении статуса налогового резидента
В течение марта 2017 года Налоговая служба уточнила, что лицо может подать заявку на получение справки о подтверждении налогового статуса резидента, даже если оно физически присутствует на Кипре менее 183 дней в течение соответствующего календарного года, если:
лицо получило идентификационный налоговый номер (TIC), и лицо предоставит в кипрские налоговые органы подтверждение своего намерения оставаться на Кипре в течение более 183 дней.
5. Налогообложение фондов
В апреле этого года министр финансов предложил на рассмотрение соответствующих заинтересованных сторон следующие законопроекты в сфере налогового законодательства:
Введение специального сбора на чистую стоимость активов фондов UCITS.
Специальная ставка налога на долю вознаграждения, получаемого управляющими фондами.
Освобождение постоянных представительств от налогообложения прямых инвестиций иностранных инвесторов в общие фонды и партнёрства.
Ожидается, что данные законопроекты будут вынесены на обсуждение парламента в ближайшие месяцы.
6. Межстрановая отчётность
В мае 2017 года в Правительственном вестнике был опубликован пересмотренный Указ, в котором содержится подробная информация о применении на Кипре межстрановой отчётности (CbC).
Данная отчётность касается международных групп компаний с годовой консолидированной выручкой свыше 750 млн евро, от которых требуется представлять в налоговые органы отчёты с финансовыми и операционными данными по всем странам, в которых они осуществляют свою деятельность.
9. Соглашение об избежании двойного налогообложения между Кипром и РФ
В декабре 2016 года Министерство финансов объявило об отсрочке вступления в силу положений Протокола о внесении поправок в Статью 13 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Кипром и Россией до внесения схожих положений в двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и другими европейскими странами. Согласно соответствующим положениям Протокола, который должен был вступить в силу 1 января 2017 года, Россия имела бы право облагать налогом доход от прироста капитала, полученный в результате продажи акций/долей в компании, владеющей недвижимостью.
10. Прочие налоговые соглашения
В марте 2017 года вступило в силу соглашение об избежании двойного налогообложения между Кипром и Ираном (для целей налогообложения в Иране). Также, в мае 2017 года Кипр подписал два двусторонних налоговых соглашения с Барбадосом и с Люксембургом. Кроме того, в мае 2017 года был подписан протокол между Кипром и Сан-Марино, вносящий поправки в действующее двустороннее налоговое соглашение.
Пьерис Марку
партнёр, Deloitte Cyprus
Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.
