Если директор или акционер кипрской компании – налоговый резидент Кипра или другой страны – получает от этой компании ссуду, возникают налоговые обязательства.

При получении такой ссуды считается, что бенефициар получает натуральную льготу, равную 9% от месячного остатка по ссуде (или другому финансовому инструменту), выданной директору/акционеру, его/ее супруге(у) или родственникам до второй степени родства. Эта льгота добавляется к налогооблагаемому доходу директора или акционера.

Если общий размер льготы не превышает €19 500 за год и у данного лица нет других источников дохода, обязательств по уплате подоходного налога не возникает. Если же годовой доход лица, с учетом льготы и других поступлений, превышает эту сумму, излишек подлежит налогообложению и компания обязана рассчитать и оплатить налог от имени директора/акционера по схеме «заработал – плати» (PAYE). На Кипре подоходный налог рассчитывается по скользящей шкале:

Размер дохода, €             Ставка налога, %

0–19 500                                   0%
19 500–28 000                         20%
28 000–36 300                         25%
36 300–60 000                         30%

Ранее позиция кипрских налоговых органов в отношении лиц, не являющихся налоговыми резидентами Кипра, была следующей: натуральная льгота могла быть уменьшена пропорционально числу дней, которые лицо провело вне Кипра (закон «О налогообложении доходов и прибыли» 118(I)/2002, 5(2)(ζ)). Однако в ноябре 2017 года Налоговая служба выпустила разъяснительный циркуляр 14, уточняющий, что с 1 января 2018 года для целей налогообложения натуральные льготы рассчитываются на протяжении года независимо от того, сколько дней бенефициар провел за пределами Кипра.

Пример 1. Первого января кипрская компания выдает ссуду директору/акционеру – налоговому резиденту Кипра на сумму €4 млн под 0%. Возникает натуральная льгота, равная 9% от €4 млн, то есть €360 тысячам. На эту сумму компания обязана рассчитать и оплатить налог по схеме PAYE.

Пример 2. Первого января кипрская компания выдает ссуду директору/акционеру, который не является налоговым резидентом Кипра, на сумму €4 млн под 0%. В данном отчетном году бенефициар провел на Кипре 20 дней, однако применяется такая же схема определения и расчета налога, как и в примере 1.

Пример 3. Первого января кипрская компания выдает ссуду директору/акционеру, который не является налоговым резидентом Кипра, на сумму €4 млн под 3%. В этом случае бенефициар также получает натуральную льготу, размер которой определяется как разница между нормативной ставкой (9%) и фактической (3%), то есть 6% от суммы ссуды или €240 тысяч. Расчет суммы налога – такой же, как и в предыдущих примерах. При этом 3% считаются доходом компании, на который она должна оплатить специальный сбор на оборону (30%), но не налог на прибыль (12,5%).

Источник: aretilaw.com