На пятой ежегодной конференции Best Legal освещались, среди прочего, такие насущные для Кипра и России темы, как кипрская банковская система, нововведения и особенности сделок в сфере недвижимости, проблемы IT-бизнеса и русскоговорящего IT-сообщества на Кипре, деофшоризация и налоговая прозрачность в обоих странах, а также кипрская пенсионная система и социальные выплаты для населения.

Начнем с темы контролируемых иностранных компаний (КИК). 24 ноября 2014 года Президентом Российской Федерации был подписан Федеральный Закон №376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) и доходов иностранных организаций)», более известный как «Закон о КИК».

Согласно п. 1 ст. 25.13 Налогового кодекса РФ, КИК – это иностранная организация, у которой нет статуса налогового резидента РФ, при условии наличия такого статуса у контролирующих эту компанию лиц. Иностранная структура, не имеющая юридического лица, но контроль над которой осуществляют юридические или физические лица, получившие признание налоговых резидентов РФ, также считаются КИК.

Соответственно, данный закон ограничивает возможность физических лиц, являющихся резидентами РФ, скрывать свои доходы благодаря налоговому планированию с использованием структур в различных иностранных юрисдикциях. Простыми словами, до принятия этого закона россияне могли вести бизнес через офшорные компании и не декларировать свои доходы в РФ и, соответственно, не платить налог с прибыли, получаемой за границей. С принятием закона и ряда поправок к нему, а также с введением автоматической системы обмена информации (CRS) в глобальном масштабе и, в частности, между Россией и Кипром, делать это стало значительно труднее. Несмотря на ужесточение требований по прозрачности международного бизнеса, один из докладчиков, Михаил Соболев, уверен, что Кипр продолжает оставаться для россиян наиболее выгодной юрисдикцией для ведения международного бизнеса. И вот почему.

Законодательство о КИК предусматривает возможность возникновения налогов:

• в стране регистрации КИК:
1) у КИК с прибыли компании;
2) у бенефициара (налог, удерживаемый источником выплаты, при выплате дивидендов).

• в России:
1) с нераспределенной прибыли КИК (платит бенефициар);
2) с дивидендов, получаемых бенефициаром.

На налоговые последствия влияют следующие факторы:
• какие доходы получает КИК: активные или пассивные;
• есть ли налогообложение в стране резидентства КИК;
• особенности налоговой системы этой страны;
• распределяет ли КИК дивиденды, и в каком объеме от чистой прибыли;
• если дивиденды распределяются, то в какой момент они выплачиваются.

Соболев представил сравнительную таблицу с анализом налоговых последствий при получении активного и пассивного доходов (в последнем случае приведен пример высокодоходных инвестиций с целью получения части прибыли от краткосрочных займов, обеспеченных лондонской недвижимостью). Суммарное налогообложение рассчитано при разных сценариях ведения деятельности: от имени физического лица (только пассивный доход), через кипрскую, мальтийскую или офшорную компанию (активный и пассивный доход при условии своевременной выплаты дивидендов).

С учетом всей «цепочки» налогов, которые должны быть оплачены, полной прозрачности и легитимности (включая комплаенс) данных транзакций, Кипр явно лидировал по всем показателям. Исключительно выгодным представляется вариант, предусматривающий начисление условных процентов на сумму капитала компании (NID), – соответствующее законодательство было принято на Кипре 16 июля 2016 года для того, чтобы стимулировать акционеров вкладывать средства в капитал компаний, а не получать финансирование через займы. Итак, максимальная совокупная чистая прибыль возникает в том случае, если инвестиции осуществляются через кипрскую компанию и за счет ее уставного капитала. Следующими по эффективности признаны варианты деятельности:

• от имени кипрской компании без существенного капитала;
• от имени физического лица или безналогового офшора;
• завершает рейтинг – вариант с применением мальтийской фирмы (несмотря на активно рекламируемую сервис-провайдерами Мальты эффективную налоговую ставку в размере 5% (для активного дохода) и 10% (для пассивного дохода), что на первый взгляд может показаться более выгодным вариантом, чем Кипр).

Таким образом, для россиян Кипр остается выгодным местом ведения бизнеса. Правительство Кипра, в свою очередь, делает все возможное, чтобы налоговая система страны оставалась привлекательной для иностранных инвесторов, соответствовала рекомендациям Организации экономического сотрудничества и развития и плану действий BEPS (Размывание налогооблагаемой базы и вывод прибыли из-под налогообложения).

Александр Овчинников, партнер Movchan Advisers и директор по вопросам информации Movchan Group, подробно осветил показатели макроэкономической стабильности РФ. По его мнению, принимая во внимание экономическую и политическую обстановку в мире, существует несколько сценариев для внешнеэкономического развития.

Негативный:
- углубление конфронтации США с Китаем, замедление мировой экономики, падение цен на нефть, падение ВВП РФ, ослабление рубля, рост инфляции;
- рост нагрузки на бюджет, рост участия государства в экономике;
- дальнейшая консервация достигнутого, «де-долларизация», обособление, отток капитала;
- дальнейшее сближение с Турцией и Ираном, российские счета на Кипре привлекают еще большее внимание.

Позитивный:
- США находят компромисс с Китаем по торговле, новые тарифы не вводятся, мировая экономика остается «в русле»;
- цены на нефть стабилизируются около $60-80 за баррель, что позволяет экономике России расти до 2% в год;
- процесс «консервации» приостановлен, но подвижек к структурным реформам нет;
- поиск компромисса на мировой арене при сохранении статус-кво.

Базовый:
- некий «вялотекущий» договор с Китаем, мировая экономика «в русле», Китай активно перестраивает экономику;
- в РФ не происходит сильных изменений, экономика растет на 1,2–1,5%, госфинансы стабильны, ожидание внешних изменений;
- Кипр – в «белом списке» юрисдикций. Контроль со всех сторон усиливается, однако задействован «план Б» и бизнес-планы остаются в силе.

Ангелина Фитоз, управляющий партнер в Lawitt Hamilton, поделилась информацией по второй волне амнистии капиталов в Российской Федерации, которая проводится с 1 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года и предусматривает освобождение от административной, налоговой и уголовной ответственности за следующее:

- нарушения, связанные с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и/или КИК (то есть не будут задавать вопросы, откуда на КИК взялись деньги), либо с открытием и/или зачислением денежных средств на счета, информация о которых содержится в специальной декларации;
- уклонение от уплаты налогов – ст.119, 122 НК РФ;
- уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере – ст.198, 199 УК РФ;
- нарушение валютного законодательства (незаконные валютные операции по личному счету) – ст.15.25;
- уклонение от уплаты таможенных платежей: ликвидационная льгота – возможность перевести на себя актив КИК при ликвидации без уплаты НДФЛ контролирующим лицом.

Освобождение от ответственности предусмотрено за нарушения, совершенные до 1 января 2018 года, а валютные операции «амнистируются» до даты подачи специальной декларации.

Фитоз рассказала об отличиях от первой амнистии, условиях освобождения от ответственности и перечислила случаи, в которых амнистия не применяется.

Каким образом налоговый резидент РФ должен подавать уведомление о КИК в рамках второй амнистии капиталов? Существует два вида уведомления о КИК.

1. Уведомление о своем участии в иностранной организации (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) – Форма КДН 1120411. Срок – три месяца с даты возникновения/прекращения/изменения контроля.

2. Уведомление о КИК, контролирующими лицами которых они являются, – Форма 1120416. Подается ежегодно не позднее 20 марта года, следующего за периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК.

С 2015 года физические лица (граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства) добровольно (нет обязанности) представляют в налоговые органы специальную декларацию. Специальная декларация содержит данные:

1) об имуществе, а также долях участия и паях в уставных капиталах российских и иностранных организаций, собственником или фактическим владельцем, которого на дату представления декларации является декларант;
2) о КИКах, в отношении которых декларант на дату представления декларации является контролирующим лицом;
3) об открытых счетах и вкладах в банках, расположенных за пределами Российской Федерации;
4) о счетах (вкладах) в банках, в отношении которых декларант признается бенефициарным владельцем (ст. 3 федерального законом от 08.06.2015 № 140-ФЗ).

Для успешной подачи специальной декларации необходимо сделать следующее.

1. Установить, является ли лицо контролирующим лицом иностранной организации или иностранной структуры без образования юридического лица в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.
2. Принять правильное и правовое решение по раскрытию сведений о счетах в зарубежных банках с учетом требований автоматического обмена налоговой информации.
3. Грамотно составить уведомление об участии в КИК, уведомление о КИК, а также специальную декларацию.
4. Уплатить налоги, возникающие у КИК или бенефициара.

В своем докладе Фитоз неоднократно подчеркивала важность ответственного и профессионального подхода к вопросу раскрытия активов и незадекларированных доходов в рамках амнистии, чтобы максимально обезопасить себя от возможных расследований со стороны налогового департамента в будущем. Ярким примером такого развития событий, в частности, было судебное разбирательство по делу Константина Пономарева.

Наталия КОБЕРНИК,
сертифицированный бухгалтер (АССА)