В Лимассоле в гостинице Royal Apollonia прошёл семинар для русскоязычного бизнес-сообщества Кипра. На семинаре обсуждалась тема деофшоризации в России и мире и её влияние на иностранные компании и российских бенефициаров.
Ведущим докладчиком стал Михаил Соболев, вице-президент и партнёр Consulco Group, признанный эксперт и автор многочисленных публикаций в области международного налогового планирования. В режиме прямого эфира из Москвы участников встречи консультировала Наталья Кудишина, генеральный директор российской консалтинговой компании, опытный специалист в области правового и налогового обеспечения деятельности иностранных организаций в России.
В семинаре приняли участие около 100 руководителей и сотрудников инвестиционных, финансовых и консалтинговых структур, банков, международных компаний, ведущих свой бизнес на Кипре. Предлагаем вашему вниманию краткий обзор тем, которые обсуждались во время этого мероприятия.
Автоматический обмен информацией
В последние годы, после принятия Правительством Российской Федерации ряда законов, направленных на деофшоризацию экономики, усилилось и международное давление на офшорный бизнес. Многие страны ведут борьбу против размывания налоговой базы и активно продвигают идею обмена налоговой информацией. В своём докладе Михаил Соболев особо подчеркнул, что согласно новым стандартам прозрачности, предусмотрен автоматический международный обмен информацией.
Юридической и операционной основой для обмена данными стало модельное соглашение о сотрудничестве между компетентными органами разных стран (дополнение к ст. 6 Конвенции ОЭСР и СЕ о взаимной административной помощи по налоговым делам, к которой присоединились 94 страны). Соглашение предусматривает общие стандарты отчётности касательно объёма предоставляемой информации; лиц, о которых эту информацию необходимо предоставлять; и отчитывающихся финансовых учреждений, прежде всего, банков. Интерес слушателей вызвал вопрос о сроках введения автоматического обмена и возможностях его осуществления. Эксперты отметили, что по самым оптимистическим прогнозам, российское налоговое ведомство может быть подключено к международной системе обмена не раньше середины 2018 года.
Резидент или нет
Ещё одной важной темой, вызвавшей живой интерес у аудитории, стала методика определения налогового и валютного резидентства физического лица в Российской Федерации. Этот вопрос весьма актуален для граждан РФ, проживающих на Кипре, так как многие из них на регулярной основе посещают Россию с личными и деловыми визитами. С точки зрения налогового резидентства, физическое лицо признается резидентом Российской Федерации в том случае, если находится на территории страны не менее 183 календарных дней в течение последних 12 следующих подряд месяцев.
Вопрос определения российского резидентства с точки зрения законодательства о валютном регулировании не так однозначен и на сегодняшний день может трактоваться по-разному. Валютными нерезидентами, согласно законодательству о валютном регулировании, являются граждане РФ, постоянно проживающие в иностранном государстве не менее одного года на основании вида на жительство или временно пребывающие на основании рабочей или учебной визы сроком не менее одного года. Многие участники семинара, к слову, причисляют себя к данной категории.
Все остальные граждане РФ являются валютными резидентами России и в течение одного месяца обязаны уведомлять об открытии (закрытии) счетов в иностранных банках и ежегодно предоставлять в ФНС информацию о средствах на этих счетах. Оживлённую дискуссию вызвал вопрос о том, нужно ли уведомлять о наличии счетов в иностранных банках гражданам, большую часть времени проводящим за рубежом, в частности, на Кипре, и выезжающим в Россию несколько раз в год. Однозначный ответ на этот вопрос до сих пор не получен ни от налоговых, ни от законодательных органов РФ. Одним из вариантов решения может быть привлечение миграционного законодательства, которое определяет, что при возвращении в Россию для постоянного проживания человек должен в течение семи дней встать на учёт. Этот срок можно использовать как одну из трактовок для определения момента получения статуса валютного резидента.
Подробнее о важном
В рамках семинара у участников также была возможность задать экспертам вопросы. Ниже представлены ответы на некоторые из них.
Обмен информацией будет происходить автоматически или всё-таки по запросу? Если автоматически, то, учитывая, что объём информации огромный, как это будет осуществляться технически?
В настоящее время налоговым органам предоставляется несколько вариантов обмена информацией. В первую очередь, информация получается по запросу, который должен быть подготовлен по определённой форме, закреплённой в международных соглашениях. Здесь никаких трудностей возникнуть не должно, эти процедуры уже применяются на практике. Также имеется возможность сделать групповой запрос, в частности Нидерланды уже предприняли попытку послать подобный запрос в Швейцарию, но получили отказ. То есть, на групповые запросы в рамках международного обмена некоторые страны пока не отвечают.
Далее речь будет идти уже об автоматическом обмене информацией. Например, уже сейчас некоторые российские банки уведомляют налоговые органы о том, что кто-то открыл счёт. Процедура следующая: формируется пакет данных, который затем шифруется и передаётся соответствующей службе.
Если человек имеющий двойное гражданство – Российской Федерации и Республики Кипр – является налоговым резидентом Кипра, то есть находится в России менее 183 дней в году, обязан ли он в таком случае заявлять о наличии КИК по причине российского гражданства?
Такой гражданин не обязан уведомлять о КИК, так как эта обязанность касается только российских резидентов. То есть, если по итогам 2016 года вы не являетесь налоговым резидентом РФ, то подавать уведомления о КИК вам не нужно. Однако в этой связи необходимо проверить, имеются ли у вас близкие родственники, являющиеся налоговыми резидентами РФ, у которых может возникнуть обязанность декларировать вашу компанию как КИК.
У меня есть активы на территории Российской Федерации, и я, например, сдаю их в аренду и плачу налоги в России по ставке 13%. В то же время я постоянно живу на Кипре и, являясь налоговым резидентом Кипра, при подаче декларации здесь включу туда эти налоги в уменьшение тех, которые я плачу с кипрских доходов. Будет ли это правильно с точки зрения налогового законодательства?
Нет, такой подход неверен. Если вы являетесь налоговым резидентом Кипра и не являетесь налоговым резидентом Российской Федерации, то в России вы обязаны заплатить налог по ставке 30%, а не 13%, эта ставка применяется для нерезидентов в России. Если всё-таки вы заплатите в России налог по ставке 13% и подадите эти сведения в кипрскую налоговую службу, то этот факт может выясниться при налоговой проверке в том случае, если российская сторона запросит информацию у кипрской. Так как существует договор об избежании двойного налогообложения, то кипрская сторона, скорее всего, эти сведения предоставит. В свою очередь, российские налоговые власти попросят кипрские взыскать с вас недоплаченный налог, и вам придётся заплатить разницу. Стоит также отметить, что если речь идёт о сдаче в аренду квартиры, то в настоящее время в России проще и удобнее использовать для этого патентную систему налогообложения.
После введения автоматического обмена информацией с Россией в начале 2018 года, будет передана информация за период с 1 января 2017 года. Это верно?
Да, совершенно верно. Но, следует иметь в виду, что получив информацию о банковских счетах и деятельности компании за 2017 год, налоговые органы смогут расследовать и более раннюю деятельность компании и запросить данные за предыдущие годы.
В таком случае, если счета будут закрыты до конца 2016 года, то банки не смогут в автоматическом режиме подать информацию и обмен не будет действовать без специального запроса? В настоящее время мы как раз наблюдаем массовое закрытие банковских счетов и международных компаний, связанное, видимо, с введением этого автоматического обмена информацией.
Счета можно закрыть до конца 2016 года, но возникает вопрос, куда переводить деньги с этих счетов. На мой взгляд, сейчас речь идет о закрытии только ненужных счетов и компаний, которые были излишними. Те компании, которые действительно работают, наоборот, усиливают свое присутствие, так как существуют способы избежать раскрытия бенефициаров. Конечно, эти способы требуют уже бόльших ресурсов и вложений от самого бенефициара, но они позволяют эффективно решать уже не только налоговые, но и другие задачи.
То есть вы говорите об усилении присутствия?
Да, в том числе. Но в этом случае действовать следует осторожно. Нужно быть готовыми доказать, что компания действительно работает, то есть имеет реальный офис с сотрудниками, и легко объяснить, что именно они в этом офисе делают, предъявить результаты их работы. В частности, недавно концерн Nissan выиграл судебную тяжбу с российскими налоговыми органами, доказав, что его компания в Швейцарии активно работает. Этот случай вызвал большой резонанс в российском налоговом сообществе.
Гражданин имеет два паспорта – российский и кипрский, и в России использует только российские документы, в том числе налоговые, а на Кипре – кипрские. Правильно ли я понимаю, что если он придёт в кипрский банк и покажет только кипрский паспорт и налоговый номер, эта информация не будет передана в РФ, так как о российском паспорте он не сообщал, как и в России о кипрском?
Если человек придёт в банк только с кипрскими документами, то банк не будет заниматься поисками других паспортов, если они имеются. Соответственно, для банка этот человек является только кипрским резидентом, и в РФ никаких сведений банк не сообщит.
Если у кипрской компании конечным бенефициаром является российский гражданин, то как эта информация может попасть к российским органам власти в контексте автоматического обмена?
Если российский гражданин является конечным бенефициаром в кипрской компании, то, начиная со следующего года, он будет попадать в реестр бенефициаров, который Российская Федерация может получить. Скорее всего, реестр не будет предоставляться в рамках автоматического обмена, однако эти сведения могут быть предоставлены в том случае, если российские налоговые власти заинтересуются этой кипрской компанией в контексте других связанных российских компаний и направят Кипру запрос.
Я живу на Кипре и являюсь налоговым резидентом Кипра. В то же время у моего близкого родственника, например, родного брата, есть предприятие в России. Моя кипрская компания занимается финансированием российской компании брата путём выдачи займа. Будут ли налоговые органы в России рассматривать эту сделку в свете закона о контролируемых иностранных компаниях (КИК), и будет ли аффилированность сторон иметь значение?
Если брат, проживающий в России, не выдавал на ваше имя никаких доверенностей, а также не является директором кипрской компании и не участвует никаким иным образом в её управлении, то в данном случае речь не идёт о КИК, так как кипрской компанией не управляет и не владеет российский резидент. Однако ваша сделка по выдаче займа является сделкой между взаимосвязанными компаниями, так как вы родные братья, и проценты по этой сделке нормируются согласно п.2 ст. 269 Налогового Кодекса РФ.
Согласно действующим правилам, если сумма задолженности в три раза превышает активы компании, которой был выдан заём, то проценты по нему не будут приняты к вычету и могут быть переквалифицированы в дивиденды. Это правило известно как «правило финансирования взамен на дивиденды», то есть заключение договора займа вместо инвестирования в компанию.
А если сумма займа не превышает размер активов компании?
В таком случае всё нормально, и задолженность не попадает ни под действие п. 2 ст. 269 Налогового Кодекса РФ, ни под закон о КИК. Но в любом случае нужно очень внимательно проверять все условия договора займа и размер активов на каждую отчетную дату. Следует также отметить, что нет чёткого ответа на вопрос, должен ли брат в России декларировать вашу кипрскую компанию, так как вы родственники. Этот вопрос пока остаётся открытым, это «дыра» в нашем налоговом законодательстве.
В кипрской компании работают сотрудники с российскими паспортами по рабочим визам. У них имеются счета в кипрских банках, на которые им перечисляется зарплата. Кроме того, они оказывают консультационные услуги третьим лицам в других юрисдикциях по отдельным договорам услуг и получают доход, который также переводится на их кипрские счета. Плюс они пересекают границу и, следовательно, не проживают непрерывно 12 месяцев в иностранном государстве. Каким образом будет расценен этот дополнительный доход российских граждан с точки зрения валютного законодательства РФ?
Если эти граждане будут рассматриваться как валютные резиденты РФ, то они могут осуществлять только разрешённые операции на своих счетах в иностранных банках. Так как договор на оказание услуг третьим лицам является гражданско-правовым, а не трудовым, то получение вознаграждения по нему не является разрешённой операцией для валютного резидента РФ. Ответственность за незаконные валютные операции в России устанавливается в виде штрафа в размере от 75% до 100% от суммы операции.
Вопрос по статусу налогового и валютного резидента: надо ли гражданину Российской Федерации сниматься с регистрационного учёта в РФ, чтобы не попасть под статус резидента?
Здесь нужно разделять налоговое и валютное резидентство. С точки зрения налогового резидентства, физическое лицо признаётся резидентом Российской Федерации в том случае, если находится на территории страны не менее 183 календарных дней в течение последних 12 следующих подряд месяцев. Это общее правило именно для налогового резидентства.
С точки зрения валютного законодательства, берётся в расчёт критерий постоянного проживания в течение последнего года. В этом случае, на мой взгляд, логичнее смотреть на фактическое проживание, а не на то, где человек прописан формально. Однако следует иметь в виду, что согласно миграционному законодательству, человек, выезжающий из жилья, где он зарегистрирован, в другое место проживания, в том числе за границу, обязан сняться с регистрационного учёта по месту жительства. За нарушение законодательством предусмотрен штраф.
Комментарии участников
Марина Мишенкина, I&C Solutions Ltd:
«Хочу добавить небольшой комментарий к вопросу о налоговом резидентстве, в том числе об изложенном в письме Минфина от 16 января 2015 года положении, утверждающем, что сам по себе факт нахождения человека на территории Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение года не означает автоматической потери им статуса налогового резидента. Я задала этот вопрос в начале текущего года в Минфине и получила ответ, что это письмо касалось определённого запроса, полученного ими на тот момент об определении статуса налогового резидента конкретного физического лица. Подход к определению налогового резидентства во всех странах различный, например, в России и на Кипре это нахождение в течение 183 дней в году, во Франции физическое лицо является налоговым резидентом, если имеет там имущество, в США – если имеет паспорт государства. То есть положения этого письма применяются только к спорным случаям в целях избежания двойного налогообложения. В таких случаях смотрят на центр жизненных интересов, наличие недвижимости, бизнеса, проживание семьи и т.д.»
Кирилл Корнейчук:
«Основными и наиболее полезными вопросами, поднятыми на семинаре, для меня были вопрос о контролируемых и неконтролируемых сделках и компаниях, а также разграничения между понятиями валютного и налогового резидента. Последний вопрос неоднозначный, и до сих пор, как я понял, чёткой позиции по нему нет. Совершенно по-новому встал вопрос взаимосвязи миграционного и валютного законодательства, в частности процедуры прописки и регистрации по месту жительства. В целом семинар получился очень интересным и насыщенным».
Дмитрий Слуцкий,
Otkritie Investments Cyprus Ltd
«Семинар был интересным и злободневным, затронутые вопросы очень актуальны для всех нас, жителей Кипра. Хотелось бы, конечно, побольше времени, чтобы успеть охватить все аспекты. В рамках этого семинара вопросы слушателей немного увели докладчика в сторону, но в целом встреча была очень продуктивной и полезной, надеюсь на продолжение в скором времени».
Комментарий эксперта
Михаил Соболев,
«Изменения в налоговой системе Кипра: в чём выгоды для россиян?»
«[Учитывая изменения в налоговой политике Кипра и России,] поедут ли на Кипр россияне? Скорее да, чем нет. Многие из бизнесменов сейчас попали в очень непростую ситуацию. Они должны или раскрыть факт владения иностранными компаниями, платить в России налоги с нераспределённой прибыли контролируемых иностранных компаний, нести риски, связанные с использованием этих компаний в прошлом, и риски неприменения к ним льгот по международным налоговым соглашениям. Или так реформировать структуру, чтобы перечисленные последствия не возникали. Самое простое решение – стать нерезидентом России, создать реальное присутствие компании за рубежом. В какой стране? В той, где налицо комплекс преимуществ, в том числе налоговых. Теперь Кипр удовлетворяет этим требованиям в полной мере. А иметь полноценный офис и жилье на острове-курорте сравнительно недорого и комфортно во всех отношениях».
АВТОМАТИЧЕСКИЙ ОБМЕН НАЛОГОВОЙ ИНФОРМАЦИЕЙ
Проект автоматического обмена информацией был запущен G20 параллельно с проектом G20/ОЭСР по борьбе с размыванием налоговой базы (BEPS) несколько лет назад. В феврале 2014 года G20 одобрила глобальный стандарт для автоматического обмена налоговой информацией (Common Reporting Standard; CRS), в октябре соглашение об автоматическом обмене информацией подписала 51 юрисдикция. Затем к нему присоединились ещё 30 стран, в том числе Британские Виргинские острова, Белиз, Бермудские острова, острова Джерси и Гернси, Кипр, Швейцария и Нидерланды. В мае 2016 года соглашение подписали Панама, Бахрейн, Ливан и Россия, ставшая 81-м участником этого соглашения ОЭСР.
В России обмен информацией с налоговыми службами других стран будет происходить с 2018 года и коснётся данных за 2017 год. Налоговые службы смогут делиться сведениями о различных видах инвестиционного дохода, в том числе дивидендах, процентах, доходе от определённых страховых продуктов, средствах, вырученных от продажи финансовых активов, информации по остатку на счёте и платежах, совершенных с использованием счёта. Конкретный перечень информации будет закреплён постановлением правительства, но все требования будут соответствовать стандартам и рекомендациям ОЭСР. Россия будет передавать аналогичные сведения об иностранных налоговых резидентах в соответствующие страны, в том числе на Кипр.
Кипр, наряду с ещё 55 юрисдикциями-«первопроходцами», включая Великобританию, БВО, Сейшелы и Люксембург, вводит единый стандарт с 2017 года, предоставляя данные за 2016 год. Так, с 1 января 2016 года финансовые учреждения этих юрисдикций начали получать и регистрировать информацию для целей обмена. Не исключено также, что страны, которые присоединятся к системе в 2018 году, будут сообщать данные и за 2016 год, чтобы не наносить ущерба странам-«первопроходцам».
ЮРИСДИКЦИИ, ПРИСТУПАЮЩИЕ К ОБМЕНУ ИНФОРМАЦИЕЙ в 2017
Ангилья, Аргентина, Барбадос, Бельгия, Бермудские острова, Британские Виргинские острова, Болгария, Каймановы острова, Колумбия, Хорватия, Кюрасао, Кипр, Чешская Республика, Дания, Доминика, Эстония, Фарерские острова, Финляндия, Франция, Германия, Гибралтар, Греция, Гренландия, Гернси, Венгрия, Исландия, Индия, Ирландия, остров Мэн, Италия, Джерси, Корея, Латвия, Лихтенштейн, Литва, Люксембург, Мальта, Маврикий, Мексика, Монтсеррат, Нидерланды, Ниуэ, Норвегия, Польша, Португалия, Румыния, Сан-Марино, Сейшельские острова, Словакия, Словения, ЮАР, Испания, Швеция, Тринидад и Тобаго, Теркс и Кайкос, Великобритания.
ЮРИСДИКЦИИ, ПРИСТУПАЮЩИЕ К ОБМЕНУ ИНФОРМАЦИЕЙ К 2018
Албания, Андорра, Антигуа и Барбуда, Аруба, Австралия, Австрия, Багамские острова, Белиз, Бразилия, Бруней-Даруссалам, Канада, Чили, Китай, Острова Кука, Коста-Рика, Гана, Гренада, Гонконг (Китай), Индонезия, Израиль, Япония, Маршалловы Острова, Макао (Китай), Малайзия, Монако, Новая Зеландия, Панама, Катар, Россия, Сент-Китс и Невис, Самоа, Сент-Люсия, Сент-Винсент и Гренадины, Саудовская Аравия, Сингапур, Сен-Мартен, Швейцария, Турция, Объединенные Арабские Эмираты, Уругвай.
ЮРИСДИКЦИИ, НЕ УКАЗАННЫЕ ВО ВРЕМЕННОЙ ШКАЛЕ ИЛИ НЕ СВЯЗАВШИЕ СЕБЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ
Бахрейн, Науру, Вануату.
КАКИЕ СХЕМЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КИПРСКИХ КОМПАНИЙ УЖЕ НЕЭФФЕКТИВНЫ
«Механическое» владение российской компанией через цепочку инофирм, последняя из которых – кипрская.
Финансирование российской компании за счет займов, полученных от офшорной компании.
Получение прав на IP по лицензионному соглашению от офшора и передача IP по сублицензионному соглашению.
Подобные варианты, при которых кипрскую компанию сложно квалифицировать в качестве «фактического получателя дохода» от источников в РФ.
ОБЯЗАННОСТИ РОССИЯН И ИХ РИСКИ В СМЫСЛЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ВАЛЮТНОМ РЕГУЛИРОВАНИИ
Разрешённые операции:
Переводить средства со своих счетов
Зачисление процентов по остаткам на счетах
Зачисление наличных
Конверсионные операции
От нерезидентов:
выплаты, связанные с работой за границей
выплаты по решению судов
выплаты социального характера
страховые выплаты
возвраты по торговым операциям или за неоказанные услуги (в т.ч. ошибочно оплаченные ранее)
От нерезидентов на счета в странах ОЭСР или ФАТФ:
кредиты / займы в инвалюте по более чем двухлетним договорам
арендные доходы
гранты
доходы по внешним ценным бумагам (с 2018 года)
С 1 января 2016 года – увеличение штрафов за нарушение законодательства. Размер максимального штрафа за непредоставление ежегодной отчетности по банковским счетам увеличен до 20 тыс. рублей.
Ответственность за незаконные валютные операции (ст.12.25 КоАП): от 75% до 100% от суммы незаконной валютной операции.
